Jaki kurs waluty zastosowa przy rozliczaniu delegacji zagranicznych Wysyajc pracownika w zagraniczn podr subson najczciej na przewidywane koszty tej podry wypacamy zaliczk w walucie obcej. Z ziciczki tej pracownik rozlicza si po powrocie do kraju. Przy rozliczeniu tej zaliczki powstaj wtpliwoci: jaki kurs waluty zastosowa, czy redni z dnia rozliczenia zaliczki, czy moe sprzeday z dnia wypaty zaliczki, czy te moe redni z dnia poniesienia kosztu W literaturze fachowej nie ma adnego jednoznacznego stanowiska w tej kwestii, ai interpretacje organw Podatkowych s rne, dlatego trudno si dziwi, e wtpliwoci si pewnie pozostan, bo aden przepis tej kwestii nie reguluje. Jednak w artykule tym zamierzam przedstawi nie tylko pojawiajce si rozbienoci, ale i moliwe ich rozwizanie oraz skutek podatkowy. Ot wedug przepisw rozporzdzenia Ministra Pracy i Polityki Spoecznej z dnia 19 grudnia 2002 r. w sprawie wysokoci Oraz warunkw ustalania nalenoci przysugujcych pracownikowi zatrudnionemu w pastwowej lub samorzdowej jednostce sfery budetowej z tytuu podry subowej poza granicami kraju (przepisy tego rozporzdzenia stosuj mengambil jednostki inne, Jeli tych spraw nie reguluje ich Prawo wewntrzne lub ukady zbiorowe pracy) pracownik otrzymuje zaliczk w Walucie obcej na niezbdne koszty podry i pobytu poza granicami kraju. Za zgod pracownika zaliczka moe oleh wypacona w walucie polskiej, w wysokoci stanowicej rwnowarto przysugujcej pracownikowi zaliczki w walucie obcej. Rozliczenie kosztw podry jest dokonywane w walucie otrzymanej zaliczki, w walucie wymienialnej albo w walucie polskiej, w terminie 14 dni od dnia zakoczenia podry. Lakukan rozliczenia kosztw podry pracownik zacza dokumenty (rachunki) potwierdzajce poszczeglne wydatki nie dotyczy untuk diet oraz wydatkw objtych ryczatami. Jeeli uzyskanie dokumentu (rachunku) nie byo moliwe, pracownik skada pisemne owiadczenie o dokonanym wydatku i przyczynach braku jego udokumentowania. Tak wic zawsze dzie wypaty zaliczki bdzie si rni od dnia rozliczenia kosztw podry oraz od dat wydatkw. Przepisy powyszego rozporzdzenia nie reguluj ju kwestii stosowania kursw walut, dlatego te naley stosowa zasady oglne okrelone w przepisach podatkowych czy te ustawy o rachunkowoci, oczywicie przyjmujc pewne uproszczenia. Seni Wedug 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osb prawnych oraz art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osb fizycznych koszty poniesione w walutach obcych przelicza si na zote wedug kursw rednich ogaszanych przez Narodowy Bank Polski z dnia poniesienia kosztu. Mona stosowa kurs redni, ale. Na podstawie tego przepisu mona oleh wic przyj kursy rednie, ale powstaje pytanie z jakiego dnia Kiedy uzna, e koszt zosta poniesiony - czy z chwil wypaty zaliczki, czy wedug dat wynikajcych z rachunkw, czy te moe z dnia rozliczenia zaliczki Jeden z organw podatkowych wyjani , Powoujc si na powysze przepisy, e mona stosowa kurs redni z dnia rozliczenia zaliczki, bo skoro w rozporzdzeniu w sprawie podry okrelono, e rozliczenie kosztw podry powinno nastpi w terminie 14 dni od jej zakoczenia, to sugeruje, (.) E rozliczenie delegacji zagranicznej Mona potraktowa jako operacj gospodarcz dokonan w dniu rozliczenia tej zaliczki. Biorc pod uwag powysze oraz fakt, e ustawodawca nie okreli, ktry konkretnie saat ini uznaje si za dzie przeprowadzenia operacji gospodarczych w przypadku rozliczenia kosztw delegacji zagranicznej Jednostka moe przyj, e jest nim dzie rozliczenia zaliczki i wg tego dnia zakwalifikowa koszty delegacji do kosztw uzyskania przychodw o Ile speniaj warunki wymienione w seni. 15 ust. Aku nie s wymienione w seni. 16 ust. 1 (.). Oc.......................... Czy te rnice kursowe bd kosztem uzyskania przychodw Tego ju dalej organ podatkowy nie wyjani. Na temat uznawania rnic kursowych ww. Przepisy stanowi, saya jeeli koszty wyraone sw walutach obcych, sebuah duri midzy ich zarachowania saya dniem zapaty wystpuj rne kursy walut, koszty te odpowiednio podwysza si lub obnia o rnice wynikajce z zastosowania kursu sprzeday walut z dnia zapaty, ustalonego przez bank, z ktrego usug Korzysta ponoszcy koszt, oraz z zastosowania kursu redniego ogaszanego przez NBP z dnia zarachowania kosztw. W przypadku podry subowych nie wystpuje rozbieno czasowa midzy wydatkiem a zapat, gwe pracownik ponoszc wydatek jednoczenie go opaca. Co najwyej mona potraktowa wypacon zaliczk jako wydatek, ale i w tym przypadku nie ma przecie uprzedniego zarachowania kosztu. W przypadku gdy wydatki z podry subowej przeliczymy wg kursu redniego z dnia rozliczenia zaliczki, untuk melakukan ustalenia rnic kursowych bdziemy przyjmowa kurs sprzeday z dnia wypaty zaliczki. Tak wic wydatki z zagranicznej podry w rzeczywistoci bd aku tak wyliczone wg kursu z dnia pobrania zaliczki, czyli wg kursu sprzeday. Jedynie przy dopacie dla pracownika powstan rnice kursowe. Pracownik przedoy w dniu 12 stycznia 2006 r. Rozliczenie wydatkw z zagranicznej podry subowej do Francji na 860 euro. Na poczet wydatkw otrzyma zaliczk wynoszc 800 euro, kurs sprzeday banku w wniat wypaty zaliczki wynosi 4,1 zeuro. Zatem zaliczka wyniosa 3.280 z. Kurs mata uang winni rozliczenia zaliczki wynosi np. 3,8 zeuro, zatem: koszty podry subowej wedug kursu redniego wyniosy: 3.040 z (tj 800 euro 3,8 zeuro), zwrot wydatkw dla pracownika 60 euro wg kursu sprzeday z dnia rozliczenia zaliczki, ktry wynosi 4,3 zeuro, co Po przeliczeniu stanowio kwot 258 z, o tyle trzeba podwyszy koszty, ustalone rnice kursowe na zaliczce: 800 euro (4,1 zeuro - 3,8 zeuro) 240 z, o tyle trzeba rwnie podwyszy koszty. Wobec powyszego w sumie koszty jednostki wyniosy: 3.040 z 258 z 240 z 3.538 z. Dlaczego kurs z dnia wypaty zaliczki Przede wszystkim, o czym ju pisaam wyej, dlatego, e nie ma sensu stosowa innego skoro aku tak koszty zostan przeliczone wg kursu po jakim wypacono zaliczk. Koszty aku przychody wyraone w walucie obcej maj untuk melakukan siebie, e w kocowym rezultacie zarwno wpywy, jak i wydatki zostan przeliczone po kursie kupna lub sprzeday, sebuah wic po takim, jaki faktycznie obowizuje w dniu faktycznej zapaty. Redni stosuje si w zasadzie niejako na etapie wstpnym, po oleh ustali przychd lub koszt, ktry zostanie skorygowany przez rnice kursowe. Wszystko untuk ilustruje przykad drugi oparty na danych z przykadu pierwszego, przy czym do rozliczenia kosztw przyjto kurs z dnia wypaty pracownikowi zaliczki. Zaoenia jak w przykadzie 1. Lakukan rozliczenia kosztw przyjto kurs z dnia wypaty pracownikowi zaliczki. Wypacona zaliczka 800 euro 3.280 z. Wydatki wyniosy 860 euro 3.280 z dopata pracownikowi 60 euro, tj. 258 z. Razem koszty 3,538 z, wic dokadnie tyle samo co w przykadzie 1. Jak wic wida przy przyjciu do obliczenia wydatkw kursu redniego naliczymy si w zasadzie niepotrzebnie. Dlatego do obliczenia wydatkw z tytuu zagranicznej podry subowej najlepiej jest przyjmowa kurs z dnia wypaty zaliczki. Natomiast do zwrotu pracownikowi wydatkw w walucie obcej - kurs sprzeday z dnia zakupu w banku albo kurs stosowany lakukan rozchodu walut z wasnego rachunku walutowego. Przy wpacie do kasy przew pracownika niewykorzystanej zaliczki - lakukan wyceny waluty stosujemy kurs historyczny, czyli z dnia pobrania zaliczki. Taki te kurs zastosujemy przy wpacie waluty na wasny rachunek walutowy. Jednostki, ktre pergi nie posiadaj, zastosuj kurs kupna przy odsprzeday tej waluty dla banku. Koszty zagranicznej podry subowej w ewidencji ksigowej ujmiemy: 1. Wypata zaliczki pracownikowi: Wn konto 23 Rozrachunki z pracownikami (w analityce: Zaliczki do rozliczenia), 2. Koszty delegacji subowej pracownika wynikajce z rozliczenia: Wn konto 40 Koszty wedug rodzajw (w analityce: Pozostae koszty) lub konto zespou 5, Ma konto 23 Rozrachunki z pracownikami (w analityce: Zaliczki do rozliczenia). Autor: Regina arejko Gazeta Podatkowa Nr 216 z dnia 2006-02-02Delegacja zagraniczna - jaki kurs stosowa Delegacja zagraniczna - jaki kurs rozliczenia zastosowa - istock Wypata zaliczki w walucie obcej, na podr subson pracownika, wie si z problemem ustalenia waciwej daty, wedug ktrej Ustala si kurs tej waluty na potrzeby okrelenia wartoci poniesionego kosztu uzyskania przychodu, jak i ustalenia rnic kursowych, mogcych powsta w takich przypadkach. W pierwszej kolejnoci wypada zaznaczy, saya zasady przedstawione w treci rozporzdzenia Ministra Pracy i Polityki Spoecznej, z dnia 29 stycznia 2013 r. W sprawie nalenoci przysugujcych pracownikowi zatrudnionemu w pastwowej lub samorzdowej jednostce sfery budetowej z tytuu podry subowej, dotyczce ustalania waciwego kursu do przeliczania walut, maj zastosowanie wycznie dla celw powoanego rozporzdzenia. Natomiast dla potrzeb rozliczenia wypacanej zaliczki na gruncie podatku dochodowego naley mie na uwadze tre art. 15 ust. 1 zdanie drugie ustawy o CIT, zgodnie z ktrym koszty poniesione w walutach obcych przelicza si na zote wedug kursu redniego ogaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego, poprzedzajcego dzie poniesienia kosztu. W zwizku z tym, dla prawidowego wykazania kosztu uzyskania przychodw, konieczne jest ustalenie dnia poniesienia kosztu i zastosowanie waciwego kursu redniego ogaszanego przez NBP. Za dzie poniesienia kosztu, na podstawie art. 15 ust 4e ustawy CIT, uwaa si dzie, na ktry ujto koszt w ksigach rachunkowych (zaksigowano) na podstawie otrzymanej faktur (rachunku), albo dzie, na ktry ujto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku). Seni W. 15a ust. 7 tego aktu, wskazano natomiast, e za koszt poniesiony, o ktrym mowa w ust. 2 i 3, uwaa si koszt wynikajcy z otrzymanej faktur (rachunku) albo innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), seorang za dzie zapaty, o ktrym mowa w ust. 2 i 3 - dzie uregulowania zobowiza w jakiejkolwiek formie, w tym w wyniku potrcenia wierzytelnoci. Z przywoanej definicji dnia poniesienia kosztu uzyskania przychodu wynika, e bercanda dengan dzie na ktry podatnik ujmuje (ksiguje) wydatek zwizany z odbyt podr subow na podstawie faktury (rachunku), bd innego dokumentu. Poniewa rozliczenie kosztw delegacji odbywa si na dokumencie rozliczenia delegacji, uwzgldniajcym wszelkie poniesione w zwizku z tym koszty, zatem podstaw ujcia wydatku w ksigach rachunkowych jest sepuluh dokument. Z powyszego wynika wniosek, e dniem poniesienia kosztu w przypadku podry subowej, jest dzie, na ktry przedsibiorca ujmuje koszt, w oparciu o sporzdzone przew pracownika rozliczenie kosztw delegacji, w ksigach rachunkowych. Untuk z kolei determinuje zastosowanie kursu redniego NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzajcego dzie ujcia wydatku w ksigach. Dodatkowo, jak ju wspomniano, rozliczenie delegacji w walucie obcej moe wiza si z powstaniem rnic kursowych, wpywajcych na przychody lub koszty ich uzyskania. Kurs z dnia poniesienia kosztu moe si bowiem rni od kursu faktycznie zastosowanego z dnia zapaty (tj. Wypaty zaliczki). Jak bowiem wynika z art. 15a ust. 2 pkt 2 i ust. 3 pkt 2 ustawy CIT, dodatnie (odpowiednio: ujemne) rnice kursowe powstaj, jeeli warto poniesionego kosztu wyraonego w walucie obcej po przeliczeniu na zote wedug kursu redniego ogaszanego przez NBP (ktrym jest kurs z ostatniego dnia roboczego poprzedzajcego dzie poniesienia kosztu - art 15a Ust 6 tej ustawy) jest wysza (odpowiednio: nisza) od wartoci tego kosztu w dniu zapaty, przeliczonej wedug faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia. Przy obliczaniu wskazanych rnic kursowych, zgodnie z art. 15a ust. 4 ustawy CIT, uwzgldnia si kursy faktycznie zastosowane w przypadku sprzeday lub kupna walut obcych oraz otrzymania nalenoci lub zapaty zobowiza. W pozostaych przypadkach, a take gdy do otrzymanych nalenoci lub zapaty zobowiza nie jest moliwe uwzgldnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty w danym dniu, stosuje si kurs redni ogaszany przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzajcego sepuluh dzie. Zasadno przyjcia redniego kursu NBP melakukan wyceny wartoci kosztu na dzie zapaty pojawia si wic dopiero wtedy, gdy przy obliczaniu wartoci rnic kursowych nie jest moliwe uwzgldnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty w danym dniu. Dorota Gawe, konsultant podatkowy ECDDP
No comments:
Post a Comment